Направления совершенствования налоговой политики государства.
Основой финансовой устойчивости государства является стабильное поступление налоговых доходов, которые в структуре всех доходов бюджетов играют первостепенную роль. Действующая алоговая система определяет уровень доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в конечном итоге - темпы экономического развития государства. В этой связи особое значение приобретает максимизация использования возможностей налогообложения для реализации финансового потенциала регионов Российской Федерации и определения перспектив совершенствования налоговой политики страны. Как справедливо отмечает Косолапов А.И. «..главное в эффективной политике государства - нахождение в каждый период развития общества оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости» [1, с. 107].
Для создания и укрепления финансовой устойчивости органов местного самоуправления необходимо установление на постоянной основе собственных доходных источников, позволяющих формировать бюджет в соответствии с поставленными общественными задачами. Преобладающую часть местных налогов занимают налоги, взимаемые с имущества.
Существенную долю в структуре и составе имущества составляют объекты недвижимости, соответственно наибольшая доля поступлений по имущественному налогообложению принадлежит налогам, взимаемым с недвижимости. В нашей стране введено три налога, связанные, так или иначе, с недвижимостью: налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог.
В настоящее время одним из направлений повышения эффективности налоговой политики государства является реформирование системы налогообложения в части введения налога на недвижимость и установления в качестве налоговой базы кадастровой стоимости недвижимости.
Таблица 1
Планируемые изменения налогов, связанных с недвижимостью.
Поручением Правительства Российской Федерации предусмотрен комплекс мероприятий, направленных на создание условий введения местного налога на недвижимость в Российской Федерации [2]. Минфином России и Министерством экономического развития России согласован план мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость. В соответствии с Планом мероприятий, вся подготовительная работа для введения налога на недвижимость должна быть завершена к концу 2012 года, в том числе должны быть выполнены работы по кадастровой оценке объектов недвижимости. Планируемые изменения налогов, связанных с недвижимостью, приведены в Таблице 1.
В процессе подготовки нововведений - переходном периоде, в течение которого произойдет изменение основных элементов налога - очень важно проанализировать планируемые изменения системы налогообложения недвижимости через призму принципов налогообложения, возможности их соблюдения и наследования [3]. Информационной базой исследования могут являться, в частности, материалы проекта «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости». Проект входит в состав компонента III «Развитие системы налогообложения недвижимости», который, в свою очередь, является составной частью проекта «Развитие системы государственного кадастрового учета объектов недвижимости» [4]. Проект «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости» был реализован в 2007 - 2009 гг. в связи с планируемым переходом к налогу на недвижимость, базой которого будет являться кадастровая стоимость объектов недвижимости. В рамках тестирования системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Тверской, Кемеровской, Калужской областях и Республике Татарстан были апробированы подходы и методы определения кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения [5]. В процессе подготовки перечня объектов оценки было выявлено, что подавляющее большинство объектов оценки (около 90 %) составляют объекты жилого фонда, в том числе квартиры (около 65%) и индивидуальные жилые дома (около 25%). Рассмотрим планируемое изменение налоговой базы объектов жилого фонда.
Инвентаризационная и кадастровая стоимости объектов недвижимости
Экономический смысл налога на недвижимость требует применения в качестве налоговой базы текущей рыночной стоимости недвижимости. По сути, это налог на состояние, богатство, измеряемое рыночной стоимостью. Как отмечает М.В. Мишустин, «...применение текущей рыночной стоимости для расчета налогооблагаемой базы гарантирует объективный учет стоимости недвижимости в налогообложении, что, в том числе, позволяет общественности убедиться в справедливости налогообложения имущества. Текущая рыночная стоимость отражает потенциальную платежеспособность налогоплательщика, поэтому ее использование в качестве налоговой базы побуждает налогоплательщика более эффективно распоряжаться своей собственностью» ([6], стр.258) . Именно поэтому кадастровая стоимость объектов жилого фонда определяется, согласно методическим рекомендациям по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методом построения статистических моделей на основании информации, полученной в результате мониторинга и анализа рынка недвижимости ([7]).
В настоящее время налоговой базой по налогу на имущество физических лиц, большинство которых являются собственниками объектов жилого фонда, является инвентаризационная стоимость недвижимости.
Инвентаризационная стоимость объектов жилого фонда исчисляется как восстановительная стоимость объектов недвижимости, рассчитанная по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости и приведенная к текущим ценам, за вычетом физического износа, который зависит от нормативного срока службы, дифференцированного по группам капитальности. Переоценка стоимости недвижимости состоит, как правило, в применении индексов роста цен и перерасчете физического износа.
Инвентаризационная стоимость объектов налогообложения не соответствует их рыночной стоимости из-за отсутствия в методике ее определения учета информации о рынке недвижимости и информации о местоположении объекта недвижимости. Поэтому, например, инвентаризационная стоимость квартир в новостройках на окраинах городов выше, нежели инвентаризационная стоимость квартир в ранее построенных домах, расположенных в центре города. В процессе анализа и сопоставления инвентаризационной и кадастровой стоимостей квартир в гг. Кемерово и Тверь была выявлена общая зависимость - кадастровая стоимость выше инвентаризационной стоимости (Таблица 2). И это связано не только с очевидным различием теорий стоимости, являющихся основой методического обеспечения расчета анализируемых стоимостей, но и с различием в определении объекта оценки.
Таблица 2
Сравнение инвентаризационных и кадастровых стоимостей квартир.
Анализ и обобщение международного опыта массовой оценки для налогообложения, десятилетнего опыта проведения работ по государственной кадастровой оценке в России и результатов выполнения проекта «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости» дают возможность назвать следующие основные группы ценообразующих факторов, формирующих кадастровую стоимость объектов недвижимости ([8]):
- факторы, характеризующие назначение и типизацию объектов недвижимости, определяющие его функциональное использование(жилой дом, гидротехническое сооружение, жилое помещение и т.д.);
- факторы, характеризующие местоположение объектов недвижимости (удаленность от центра, от основных транспортных магистралей, обеспеченность социальной и инженерной инфраструктурой);
- факторы, характеризующие качество объектов недвижимости (материал стен, год постройки, этаж/этажность, физический износ).
Инвентаризационную стоимость объектов капитального строительства формируют только первая и третья группы факторов. Однако, если учитываются факторы местоположения и рыночная стоимость объектов жилого фонда, объектом кадастровой оценки фактически становится единый объект недвижимости - объект недвижимости жилого фонда, неразрывно связанный с земельным участком. В таком случае сопоставление инвентаризационной и кадастровой стоимостей проводить некорректно, так как инвентаризационная стоимость определяется для объектов капитального строительства, а кадастровая стоимость - для единых объектов недвижимости. Это несоответствие вызовет сложности в процессе замены инвентаризационной стоимости на кадастровую стоимость, при этом следует учесть, что понятие «единый объект недвижимости» интуитивно понимаемо, однако законодательно не определено.
Поэтому, для обеспечения условий введения налога на недвижимость, следует определить взаимосвязь понятий «объект капитального строительства», «объект недвижимости жилого фонда», «объект недвижимости нежилого фонда», «объект кадастровой оценки». Необходимо также определить соответствие понятий «объект кадастровой оценки» и «объект налогообложения». В процессе проведения кадастровой оценки недвижимости учитывается местоположение объектов недвижимости. Оно учитывается как в процессе определения кадастровой стоимости земельных участков, так и в процессе определения кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого и нежилого фондов. Это может привести к возможности двойного налогообложения (Рисунок 1). Кадастровая стоимость используется в качестве налоговой базы, следовательно, если кадастровая стоимость определена для объекта, отличного от объекта налогообложения, необходимо установить взаимно-однозначное соответствие между понятиями «объект кадастровой оценки» и «объект налогообложения».
Рисунок 1. Возможность двойного налогообложения
Как исключить возможность двойного налогообложения?
В целях соблюдения принципа однократности налогообложения в процессе введения налога на недвижимость необходимо:
- определить структуру и состав налога на недвижимость;
- определить понятие «объект/объекты налогообложения по налогу на недвижимость»;
- уточнить понятие «объект кадастровой оценки» с учетом введения налога на недвижимость;
- определить взаимосвязь понятий «объект капитального строительства», «объект недвижимости жилого фонда», «объект недвижимости нежилого фонда», «объект кадастрового учета», «объект кадастровой оценки»;
- согласовать понятия «объект кадастровой оценки» и «объект налогообложения по налогу на недвижимость»;
- уточнить методы определения кадастровой стоимости земельных участков, объектов недвижимости жилого и нежилого фондов.
Литература
1. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Изд-во Дашков и К, 2005. С. 107.
2. Поручение Правительства Российской Федерации от 20.05.2010 № КА-П13-3318.
3. Пылаева А.В. Методика анализа социально-экономических последствий применения результатов кадастровой оценки недвижимости в
целях налогообложения // Приволжский научный журнал. 2010. №1.
4. Развитие системы государственного кадастрового учета объектов недвижимости: проект// Официальный сайт Федерального центра
проектного финансирования. URL: http://www.fcpf.ru/proj.htm?id=13
5. Безруков В.Б., Пылаева А.В. Результаты реализации проекта «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки
объектов недвижимости» // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2010. № 3.
6. Мишустин М.В. Администрирование имущественного налогообложения в России. Стратегия развития. М.: ЮНИТИ, 2011.
7. Методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей
налогообложения: утверждены приказом Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации от 3 ноября 2006
года № 358.
8. Безруков В.Б. Дмитриев М.Н., Пылаева А.В. Налогообложение недвижимости. Н.Новгород: Изд-во ННГАСУ, 2011. |
